2006年，南非建立税收事先裁定制度，至今已有20年。税收事先裁定，即纳税人可在特定交易发生前，或交易已发生但未纳税申报前，就交易的税务处理方式向南非税务局提交申请，由其出具书面裁定，从而明确涉税认定结果、降低税务风险。南非的税收事先裁定主要分为3种类型。

适用范围和类型

在南非，凡作为或拟作为预期交易一方的自然人、公司、信托或不动产实体，均可就该交易申请事先裁定。律师、会计师、税务师等可代表客户提交申请。代理人代表申请人提出申请的，须提交由申请人签署的授权书或同等效力的书面声明，以证明有权代理事先裁定事宜。除以代理身份提交申请外，非相关方不得提交申请。若有多名申请人，须指定一名主要申请人代表其他申请人。

对于考虑在南非开展业务或投资企业的非居民个人或企业，其提交申请时通常没有南非身份证号或纳税人识别号，可于在线申请环节填写居民国纳税人识别号。

除消费税、关税外，南非税务局征管的其余税种均适用税收事先裁定制度。

南非事先裁定主要分为3种类型：一般事先裁定、集体事先裁定和私人事先裁定。一般事先裁定旨在解释税法，或说明税法如何适用于特定事实和情形，具有普遍约束力，可用于帮助理解和应用税法。集体事先裁定旨在阐明税法如何适用于某类特定群体的某项预期交易。私人事先裁定旨在阐明税法如何适用于某项预期交易所涉及的一方或多方当事人。其中，集体事先裁定和私人事先裁定均属于对某类特殊涉税处理事项税法适用的确认。

纳税人申请流程

有申请税收事先裁定需求的纳税人，需要准备裁定申请书、同意税务机关公开裁定的同意函、裁定草案、授权委托书等申请材料。其中，裁定申请书包括申请人及代理人姓名、联系方式、身份证号或纳税人识别号、对事先裁定涉及预期交易的完整描述、预期交易可能对申请人及其关联人的纳税义务产生影响的完整描述、申请人认为所申请的裁定应当被认可的理由等。

准备好资料，申请人可登录事先裁定系统提交电子申报表。提交申报表后，系统会生成10位数的申请编号，供申请人就申请事宜与南非税务局进一步联系时使用。申请人若对事先裁定分类、费用、办理时限有疑问，可与南非税务局沟通。

税务局处理流程

在南非，税收事先裁定处理流程主要包括4个阶段：申请受理与案件评估、实质审查与初步裁定、裁定修改与正式发布、裁定修订与撤销。

收到申请后，南非税务局会对申请事项进行初步审核，重点审查申请事项是否属于可裁定范围、是否属于预期交易、申请材料是否完整以及申请人税务合规情况。对于符合条件的申请，税务机关会通知申请人缴纳申请费用，并在收到申请费后进行案件评估，确定预计办理期限及费用区间，同时向申请人发送费用估算及合作函。申请人在接受费用估算、签署合作函并缴纳预付款后，申请事项正式进入实质审查阶段。

在实质审查阶段，南非税务局将围绕申请涉及的法律适用和交易实质开展分析，必要时要求申请人提交补充资料，完成内部分析后形成初步裁定结果。申请人核对初步裁定结果后，可以选择确认，也可以选择撤回申请，或者在一定范围内调整申请内容、补充陈述意见。申请人如果未按要求及时提交补充资料，南非税务局有权终止对申请事项的审查，且已缴纳费用通常不予退还。

根据申请人的反馈情况，南非税务局会对初步裁定结果进行调整和完善，并形成正式裁定文本。南非税务局会制作匿名化裁定文本，用于公开发布，删除涉及申请人身份及商业敏感信息的内容，并由申请人审核。申请人可就公开文本中的表述、匿名化处理方式及可能涉及隐私泄露的问题提出修改意见，南非税务局会结合申请人的意见进行综合考虑，并形成最终公开内容。

在特定情况下，南非税务局有权对已经作出的事先裁定进行修改、撤销或者确认失效。例如，裁定所依据的交易事实尚未发生，或者虽然交易已经发生但修改、撤销不会对申请人造成重大损失；裁定存在税基侵蚀风险，或者修订、撤销符合公共利益需要。在作出修订或撤销决定前，南非税务局会提前告知申请人，申请人对修订、撤销决定有申诉的权利。

（作者单位：国家税务总局菏泽市税务局、济南市莱芜区税务局、淄博市税务局）