近几个月，贵州金元金沙柳塘（2×660兆瓦）煤电项目、华能松原燃机项目、新天绿色能源北戴河新区燃气电厂项目等相继开工，部分项目进入建设或调试阶段。与此同时，多地推进火电机组节能降碳、灵活性改造，通过技术升级提升机组能效和调峰能力。最近，一些燃煤火电企业财务人员向笔者咨询，如何用自动监测法计算缴纳环境保护税。笔者提醒，燃煤火电企业在计算环境保护税应缴纳税额时，应准确判断并计算减免税额，避免出现少缴税款或错享税收优惠等问题。

场景还原

A燃煤火电企业厂区单台发电机组每小时发电300兆瓦以上，2020年开工建设，现已验收投产使用，燃煤发电锅炉排放口安装了在线监测设备且与当地生态环境部门联网。最近，A企业聘请有资质的第三方监测公司，对在线监测设备开展了比对监测且比对合格，同时对5月缺失和无效的数据进行了修约和替代处理。当月该排放口其他污染物委托监测结果为“未检出”，因此使用自动监测法计算该排放口颗粒物（烟尘）、二氧化硫和氮氧化物的排放量。

2026年5月，第三方机构比对修约处理过的《烟气排放连续监测小时平均值月报表》列明，A企业该排放口当月废气排放总量为49751.31万立方米，所有污染物都达标排放；颗粒物（烟尘）月均小时折算浓度平均值为每立方米0.93毫克，月累计排放量为330千克；二氧化硫月均小时折算浓度平均值为每立方米13.12毫克，月累计排放量为5750千克；氮氧化物月均小时折算浓度平均值为每立方米37.88毫克，月累计排放量为16660千克。当月该排放口其他污染物监测结果为“未检出”。那么，2026年5月，A企业该如何计算环境保护税的应缴纳税额？

根据环境保护税法附表二，烟尘、二氧化硫、氮氧化物的污染当量值分别为2.18千克、0.95千克、0.95千克。已知辽宁省的环境保护税适用税额规定如下：烟尘为每污染当量1.2元，二氧化硫和氮氧化物为每污染当量2.4元。

政策分析

A企业锅炉排放口应税污染物均为大气污染物，并已安装符合规定的自动监测设备，依据环境保护税法第十条第（一）项，应该采用自动监测法计算应税污染物排放量。在计算环境保护税应缴纳税额时，A企业需要先确定应纳税额，再确定减免税额。

环境保护税法第十一条第（一）项规定，应税大气污染物的应纳税额，为污染当量数乘以具体适用税额。A企业在确定减免税额时，需要结合环境保护税法第十三条、环境保护税法实施条例第十条以及《环境保护税税源明细表》填表说明的相关要求进行计算。

环境保护税法实施条例第十条规定，依照环境保护税法第十三条的规定减征环境保护税的，前款规定的应税大气污染物浓度值的小时平均值，以及监测机构当月每次监测的应税污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。若存在超标情况，企业当月所有大气和水污染物排放口排放的应税污染物，都不得享受环境保护税减免优惠。

根据环境保护税法实施条例第十条、《环境保护税税源明细表》填表说明等规定，同时存在污染物排放国家标准和地方标准时，在环境保护税管理中，应按“孰严原则”确定污染物排放浓度限值执行标准。

A企业的单台发电机组每小时发电300兆瓦以上，2020年开工建设并投产使用，对应的国家标准大气污染物排放浓度限值如下：颗粒物（烟尘）每立方米30毫克，二氧化硫每立方米100毫克，氮氧化物每立方米100毫克，汞及其化合物每立方米0.03毫克；对应的地方标准（辽宁省）大气污染物排放浓度限值如下：颗粒物（烟尘）每立方米10毫克，二氧化硫每立方米35毫克，氮氧化物每立方米50毫克，汞及其化合物每立方米0.03毫克。由于辽宁省燃煤火电企业大气污染物排放标准更为严格，A企业应按照辽宁省的排放浓度限值，判断其能否享受税收减免和减免档次。那么，A企业适用的标准浓度值为：二氧化硫每立方米35毫克、氮氧化物每立方米50毫克、烟尘每立方米10毫克、汞及其化合物每立方米0.03毫克。

税额计算

根据现行政策规定，A企业可以分四步计算环境保护税应纳税额。

第一步，计算污染当量数。2026年5月，A企业月排放颗粒物（烟尘）污染当量数＝330÷2.18＝151.38。二氧化硫污染当量数＝5750÷0.95＝6052.63。氮氧化物污染当量数＝16660÷0.95＝17536.84。

第二步，计算应纳税额。由于辽宁省环境保护税适用税额烟尘为每污染当量1.2元，二氧化硫和氮氧化物为每污染当量2.4元，那么，2026年5月，A企业的应纳税额为151.38×1.2＋（6052.63＋17536.84）×2.4＝56796.38（元）。

第三步，计算减免税额。环境保护税法第十三条明确，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。《环境保护税税源明细表》填表说明进一步明确，纳税人在判断是否适用减免税标准以及适用档次时，应使用折算浓度。

A企业烟尘的月均小时折算浓度为每立方米0.93毫克，与浓度限值的比值为（0.93÷10）×100%＝9.3%，低于国家和地方规定的污染物排放标准的50%，可减按50%征收环境保护税。二氧化硫的月均小时折算浓度为每立方米13.12毫克，与浓度限值的比值为（13.12÷35）×100%＝37.49%，低于国家和地方规定的污染物排放标准的50%，可减按50%征收环境保护税。氮氧化物的月均小时折算浓度为每立方米37.88毫克，与浓度限值的比值为（37.88÷50）×100%＝75.76%，未低于国家和地方规定的污染物排放标准的30%，不适用减征优惠。

那么，2026年5月，A企业可以享受减征优惠：151.38×1.2×0.5＋6052.63×2.4×0.5＝7353.98（元）。

第四步，实际应缴纳税额计算。2026年5月，A企业应缴纳的环境保护税税额＝应纳税额－减免税额＝56796.38－7353.98＝49442.4（元）。

实务中，燃煤火电企业污染物排放的地方执行标准可能会调整。笔者建议纳税人，动态关注国家和地方排放标准，及时更新排污许可证副本中的执行标准。如果有更加严格的标准实施，纳税人应及时根据新标准计算应缴税款，避免错享环境保护税优惠。

（作者单位：国家税务总局大连市税务局、大连市甘井子区税务局）