截至2025年12月底，上海有251家低空经济创业企业，其中电动垂直起降飞行器（eVTOL）、无人机等整机企业有66家，全国50%以上的eVTOL头部企业扎根上海。

结合日常管理和低空经济行业特点，上海税务部门有关负责人提醒，低空经济发展迅速、商业模式不断变化，建议相关企业既要拓展业务，也要注重防范研发费用归集、收入核算、汇总纳税政策适用等方面的税务风险，持续提升税务合规水平。

7月22日—25日，2026国际低空经济博览会在上海举办。本届博览会以“驭低空新势，启经济新篇”为主题，以新兴航空器为核心亮点，全面打通“整机制造—核心配套—基建安全—产业服务”全产业链条，吸引了400余家海内外领军企业参展。

上海市将低空经济作为“十五五”产业新增长点。截至2025年12月底，上海有251家低空经济创业企业，其中电动垂直起降飞行器（eVTOL）、无人机等整机企业有66家，全国50%以上的eVTOL头部企业扎根上海。结合日常管理和低空经济行业特点，上海税务部门有关负责人提醒，低空经济发展迅速、商业模式不断变化，建议相关企业既要拓展业务，也要注重防范研发费用归集、收入核算、汇总纳税政策适用等方面的税务风险，持续提升税务合规水平。

研发周期长

注意准确归集研发费用

从全球航空工业的发展历程看，一个自主研制的通用飞机型号，其研发周期通常为8年—10年，甚至更长。研发周期长、新研发项目不断推进，加之生产工作的开展，对低空经济企业的研发费用归集提出了较高要求。

本届博览会，上海冠一通用飞机有限公司（以下简称冠一通飞）首款自主研制机型GA20模型惊艳亮相。据介绍，GA20飞机是一款具备完全自主知识产权的CCAR—23部正常类通用飞机，采用国际先进的气动设计，安全标准更严格、维护成本更低、舒适性更高。

冠一通飞财务负责人任小青告诉记者，通用航空研发制造企业是低空经济的核心主体之一，具备技术门槛高、资金投入大、项目周期长等特点。从全球航空工业的发展历程看，一个自主研制的通用飞机型号，其研发周期通常为8年—10年，甚至更长。“研发周期长、新研发项目不断推进，加之生产工作的开展，对低空经济企业的研发费用归集提出了较高要求。”任小青说。

结合税收征管实际，国家税务总局上海市金山区税务局第十税务所所长王瑾分析，低空经济企业在适用研发费用加计扣除政策时，容易出现研发活动界定不清、费用归集混淆和备查资料不完善等问题。比如，有的企业将无人机常规试飞、设备日常调试、产品简单升级等非研发活动判定为研发活动，并将相应费用计入研发费用中，申报加计扣除；有的企业试飞耗材、空域测试和技术外包等支出归集较为混乱，未严格区分研发费用与生产经营费用；有的企业户外试验缺乏完整台账、过程资料缺失，难以证明活动的真实性。

毕马威中国税务合伙人谭伟注意到，在低空经济产业中，部分制造企业使用的高精度传感器、飞控模组、整机制造工装等高端设备，往往兼具研发与生产双重用途。根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号），用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法，在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。因此，建议低空经济企业保留好设备运行日志、软件后台数据等信息。如果设备运行与人员操作强关联，还需要记录人员工时并联动相关研发、生产管理系统，确保准确区分研发费用和生产经营费用。

低空经济属于新兴业态，实务中有一些特殊的研发形式，相关费用的界定和归集较为模糊。谭伟举例说，部分工装设备、模具采用“先研后产”模式。在整机工装前期，原型机试制阶段产生的费用属于研发费用，可全额加计扣除。但是，进入小批试产和量产阶段后，同一套工装设备会被继续使用。比如，高低温箱、振动台、盐雾试验箱等环境试验设备，既用于研发阶段的产品可靠性测试，又用于生产环节的出厂质量检验。在这种情况下，设备“首次开发”或“测试环节”的折旧费用，是全部作为研发费用，还是需要将整个纳税年度的折旧费用按照研发时长、生产时长进行分摊？对于此类新问题，建议企业在税务处理前与主管税务机关沟通，以免因政策理解有误引发税务风险。

经营业态多元

分别核算不同性质收入

低空经济企业可能涉及无人机整机及配件销售，飞控系统、图传软件等软件产品研发和销售，飞行运营、数据服务等技术服务，飞机设备融资租赁，飞行技术培训服务等多种业务。不同业务适用的增值税税率存在差异。

“经营业态多元，是低空经济企业的核心特点之一。”谭伟分析，低空经济企业可能涉及无人机整机及配件销售，飞控系统、图传软件等软件产品研发和销售，飞行运营、数据服务等技术服务，飞机设备融资租赁，飞行技术培训服务等多种业务。不同业务适用的增值税税率存在差异。

以上海沃兰特航空技术有限责任公司为例，作为一家专注于高等级客运eVTOL自主设计研发与智能制造的航空高科技公司，企业目前的业务以高端装备制造的研发为主，适用13%的增值税税率。未来，企业计划拓展技术培训业务，需要适用6%的增值税税率。为此，企业建立了严格的收入分类核算机制，将税务审核前置到项目立项、合同签订环节，明确不同业务的分类标准，避免因核算不清出现税率适用错误的问题。

王瑾在日常征管工作中发现，有的低空经济企业采取打包综合服务模式，不同性质的收入未能分开核算，出现错误适用税率、开票内容与实际经营不符等多重风险。对于无人机低空广告投放、飞行器托管等新兴业务，企业未能准确区分业务属性，出现发票品目填报混乱等问题。

需要提醒的是，低空经济企业收入核算混乱，还可能影响企业合规享受高新技术企业税收优惠。根据《高新技术企业认定管理办法》，企业申请高新技术企业，须满足“近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%”的条件。实践中，部分低空经济企业将硬件销售、飞行服务、培训服务等收入混合核算，高新技术产品（服务）收入核算不精准，甚至出现收入占比不达标却依然享受高新技术企业税收优惠的情况，引发错享优惠的风险。

“低空经济企业还需要关注增值税法实施带来的影响。”谭伟分析，假设某低空经济企业对外销售整机，合同约定整机款分3年支付，企业同时提供2年的运营服务，按年支付运营服务费。在增值税法实施前，部分企业可能将销售整机、运营服务这两项业务拆分，签订两份合同，销售货物适用13%的税率，提供服务适用6%的税率。

增值税法及其实施条例施行后，纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。其中，一项应税交易的认定需同时满足业务之间具有明显主附关系、同时发生、针对同一客户等条件。从业务之间的关系来看，低空经济企业销售整机并提供运营服务存在明显的主附关系。但从时间上来看，运营服务持续2年，整机交付持续3年，二者存在时间间隔。对于此类特殊交易行为是否构成“一项应税交易”，谭伟建议企业结合经营活动实际做进一步分析，必要时可提前咨询税务部门，尽可能降低税务风险。

跨区域业务多

关注汇总纳税具体要求

跨区域经营，也是低空经济企业的一大特点——有些低空经济企业会将研发中心设在一线城市、生产基地设在二三线城市、试飞基地设在偏远地区。企业财税人员对总分机构汇总纳税政策不了解、对跨区域办税实操不熟悉，业务办理可能出现问题。

4月底，我国首条跨渤海大型无人机商业物流航线正式通航。“鸿雁”大型固定翼无人机从大连起飞，2小时后降落青岛，将原本需绕行1300公里、耗时5小时—10小时的跨海运输，直接压缩至2小时。从5小时—10小时到仅2小时，低空经济的发展不仅提升了供应链效率，更激活了跨区域产业协作的空间想象力。跨区域经营，也是低空经济企业的一大特点——有些低空经济企业会将研发中心设在一线城市、生产基地设在二三线城市、试飞基地设在偏远地区。

作为国内首批引入倾斜摄影自动建模技术、专注实景三维技术研发应用的高新技术企业，瞰景科技发展（上海）有限公司（以下简称瞰景科技）依托无人机低空航测、实时三维重建等核心能力，深耕低空经济领域，在全国多个省市设立分支机构。瞰景科技董事长、总经理周非池回忆，初创阶段，财税人员对总分机构汇总纳税政策不了解、对跨区域办税实操不熟悉，业务办理出现问题。

了解这一情况后，税务部门为瞰景科技推送了与跨区域办税相关的政策解读和实操指引，并结合低空经济产业发展特点，为企业开展税费政策解读。在此基础上，瞰景科技主动优化内部管理流程，系统梳理各分支机构的实际情况，编写企业内部跨区域办税指引，明确总分机构职责、税款分摊、异地预缴、资料留存等事项，依托线上渠道统筹办理跨区域税费业务。近5年，瞰景科技纳税缴费信用级别均为A级。

实践中，有的低空经济企业总公司设在上海，分支机构设立在西部大开发税收优惠地区。分支机构如果符合西部大开发所得税优惠条件，能否单独享受该项优惠呢？

上海市青浦区税务局企业所得税科副科长王璐解释，根据《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）第六条规定，总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时，要看该分支机构的主营业务收入，是否符合《西部地区鼓励类产业目录》，同时看其主营业务收入占收入总额的比重。“如果符合这些条件，该分支机构就可以享受西部大开发所得税优惠。”王璐说。

谭伟认为，低空经济产业发展速度较快、新兴业务模式较多，相关企业有必要在业务拓展阶段就引入税务评估环节，避免产品已上市、商业模式已成型后，才发现税务处理存在隐患。同时，建议低空经济领域企业建立政策跟踪机制，既要及时评估新出台的税收法律法规对业务的影响，也要对新业务、新合同进行税务影响分析，并定期开展全面的税务健康检查，重点扫描研发费用归集、高新收入指标、总分机构税款分摊等事项，确保及时发现和防范税务风险。