人身保险是以人的寿命和身体为保险标的的保险，可按照保障范围分为人寿保险、健康保险、意外伤害保险等。‌目前，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入，可免征增值税，这是国家支持长期储蓄和养老保障的重要举措。实践中，人身保险产品条款复杂、返还方式多样，部分保险公司在适用增值税免税政策时，误将意外伤害险、不返还本利的定期寿险等产品纳入免税范围，错误享受税收优惠。

典型案例

Y公司是国有控股企业的二级机构省级分公司，主营业务涵盖寿险、健康险、意外险等各类人身保险业务。作为所在省份保险市场的重要参与者，Y公司业务规模较大，保单数量众多，保费收入持续增长。2023年—2025年，Y公司累计申报免税保费单约4000万份，免税总保费收入约650亿元。

2026年4月，税务部门对Y公司开展专项核查，通过比对保单条款、保险期间、返还条件等关键要素，核对企业一年期以上且返还本利的保险、一年期以上健康保险、意外伤害险、定期寿险等产品的免税申报数据。

税务部门通过核查发现，Y公司申报免税的意外伤害险约70万份，保费收入约3000万元；定期寿险（不满足返还本利条件）约26万份，保费收入约900万元。上述产品实际不属于增值税免税申报范围，Y公司存在超范围适用增值税免税政策的情形。

风险分析

案例中，Y公司认为，只要开办的是人身保险产品，且满足一年期以上的条件，即可享受增值税免税优惠。实际上，政策对可享受的一年期以上人身保险产品作了明确界定。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（二十一）项规定，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入，免征增值税。一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。

据此判断，意外伤害险产品收入不在增值税免税范围内，Y公司开办意外伤害险取得保费收入3000万元，不得申报免税。Y公司开办的部分定期寿险虽属于人寿保险，保险期间在一年期以上，但产品合同中没有“返还本利”相关条款，不满足政策规定，其对应的保费收入900万元，不属于免税收入。

经税务部门辅导，Y公司重新申报了不符合免税条件的保费收入3900万元，补缴增值税及附加税费，并缴纳滞纳金。

合规建议

增值税法实施后，可适用增值税免税政策的人身保险产品范围有所变化，新增了保险期间为一年期及以上返还本利的其他年金保险。《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号，以下简称10号公告）明确，自2026年1月1日—2027年12月31日，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入，免征增值税。一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险和其他年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。

笔者提醒，保险企业应当严格对照政策文件规定，梳理自身险种属性，避免因政策理解偏差引发税务风险。对于意外伤害险，财税〔2016〕36号文件附件3及10号公告均未将意外伤害险纳入免税范围，企业不得将相关收入作免税申报。对于定期寿险，企业不能想当然地认定其属于免税范围，免税产品必须同时满足“一年期以上”和“返还本利”两个核心条件，缺一不可。建议相关企业建立常态化的免税申报复核机制，特别是在增值税法施行后的优惠政策衔接期间，及时跟进政策口径变化，确保税务合规。

需要注意的是，按照10号公告规定，保险公司开办一年期以上人身保险，属于政策规定的免税范围的，在保险监管部门出具备案回执或批复文件前依法取得的保费收入，同样可适用增值税免税政策。

（作者单位：国家税务总局郑州航空港经济综合实验区税务局郑东新区税务分局）