前不久，土耳其大国民议会表决通过一揽子税收改革法案。这套被土耳其国内媒体称为现代经济史上“最激进”的税改方案，将满足资格条件的制造业企业适用的企业所得税税率从25%大幅削减至12.5%，同时为迁入土耳其的新居民提供长达20年的境外收入免税优惠，此外还针对未申报境外资产、金融中心产业配套推出多项税收激励措施。

多重因素助推改革出台

土耳其出台此次税改法案，源于内外部多种因素的影响。

从内部看，土耳其正力图走出持续数年的高通胀危机。官方数据显示，该国当前通胀率高于30%，其货币里拉（1元人民币约合6.9650土耳其里拉）持续承压，多年来个人与企业的储蓄和收入被严重侵蚀，不少民众转而到海外寻求增强资产的稳定性。2025年，土耳其经济增长3.2%，但据预测，如果投资不能提速，其经济增速将持续放缓。在此背景下，通过减税降低企业运营成本、撬动投资，成为政府的现实选择。

从外部看，地区局势动荡为土耳其创造了机会。当地媒体称，中东地缘冲突令海湾国家不安，促使当地部分企业和银行考虑迁移业务。一位早年参与伊斯坦布尔金融中心建设的业内人士直言，土耳其政府希望借机吸引海湾合作委员会国家乃至北美、欧盟和英国的财富来土耳其进行重新配置。

据悉，土耳其总统埃尔多安公布税改方案时，将土耳其描述为国际资本、贸易和人才未来的“中心”。土耳其财政部部长穆罕默德·希姆谢克则明言，土耳其要与迪拜、伦敦、中国香港等金融枢纽展开竞争。

设立三级企业所得税税率结构

此次改革，对企业所得税设立了三级税率结构，鼓励出口导向型企业和制造业企业发展。

第一级税率适用于认证制造企业，企业所得税税率从25%的标准税率减半至12.5%。这一适用范围也包括农业生产企业。

第二级税率适用于制造业出口商，这类企业可享受9%的优惠税率，较此前25%的标准税率降低约64%，是整套方案中减税力度最大的项目。

第三级税率适用于非制造业的其他出口企业，税率14%，意在使土耳其在服务出口领域同样具备竞争力。

这一阶梯式税率安排清晰地反映了政府导向：国内制造商获得实质性减负，而通过出口融入全球供应链的企业获得更多优惠。土耳其国内汽车、机械、化工、电子等已建立成熟供应链的行业，成为最直接的受益者。

推出20年境外收入免税政策

改革方案中提出的20年境外收入免税政策，直指全球高净值个人，是本轮改革中最受国际关注的条款。

根据新设的税务居民制度，自2026年1月1日起被视为土耳其税务居民的个人，只要在此前3个日历年内在土耳其没有住所且不负有纳税义务，其在土耳其境外产生的收入和收益，即可在长达20年内免于向土耳其税务部门缴纳所得税。这是对常规规则的重大突破——土耳其税务居民通常需就其全球收入纳税，新制度则通过区分境外收入与境内收入，为合格新居民规定了特殊例外条款。

具体而言，相关个人享受豁免的境外收入无须在年度纳税申报表中申报，境内收入则仍按15%—40%的累进税率正常缴税。法案还特别规定，仅因土耳其房地产收入、投资收入或资本利得而曾负有纳税义务的人士，并不因此丧失享受20年豁免所得税的资格。需要注意的是，与免税境外收入相关的成本费用不得在境内税前扣除，该收入在境外已缴税款也不得抵免。

与此配套，符合条件个人的遗产和赠与税税率降至1%，远低于此前1%—30%的累进税率，这对考虑传承规划的高净值家庭尤具吸引力。

土耳其当地税务顾问将20年境外收入免税政策，与一些欧洲国家吸引富裕个人的非定居税制相提并论，并指出土耳其版本在期限上更长，且未在法律中设定固定的年度一次性付款额。一旦正式生效，它将成为目前欧洲面向新居民最长的境外收入免税安排。

以特赦计划引导资产回流

改革还出台了资产特赦计划，意在引导境内外未申报资产“阳光化”并回流。据当地媒体报道，该计划是土耳其政府自2008年以来的第八次资产特赦计划。

根据该计划，土耳其个人和企业可在2027年7月31日前，通过银行或券商申报境外持有或在土耳其境内未记入法定账簿的资金、黄金、外币、证券等资产。从境外申报的资产须在两个月内转入土耳其账户，实物带入则须经海关申报。

资产申报后，其适用的税率设计颇具引导性：基本税率为5%，但根据资产存放的定期账户、政府国内债务证券、租赁凭证、风险投资基金等合格工具的时间长短而调整——存放满5年为0，四年为1%，三年为2%，两年为3%，一年为4%。2027年起申报的，还将额外增加税率。已申报资产在符合条件时可免于税务稽查和评估。

不过，这一条款也引发争议。土耳其主要反对党共和人民党批评称，反复的资产特赦削弱了税收合规性，可能使来源不明甚至与犯罪相关的财富在审查人力有限的情况下进入合法金融体系。

寄望建设区域金融枢纽

伊斯坦布尔金融中心（IFC）是此次改革的另一主要受益方，该中心是国家支持的商务区，于2023年开放，被寄望成为连接欧亚的区域金融枢纽。

改革法案将该中心内金融机构金融服务出口收入100%的企业所得税扣除延长至2047年，相关牌照费豁免期限也从5年延长至20年。对于货物不实际进入土耳其的转口贸易收入，区内企业可获全额免税，区外企业则可扣除95%，此前这一比例为50%。

此外，针对在至少三个国家运营且至少80%收入来自境外关联企业的公司，法案创设了“合格服务中心”新类别。该类别公司若从土耳其提供集团内部管理、财务、技术、人力资源、审计、法律咨询、研发等服务，则相关境外收入可享受95%的企业所得税扣除，合格人员还可获得个人所得税豁免。科技企业授予员工的股票期权，则可获得相当于员工当年总薪资两倍的所得税豁免。

横向比较来看，三级企业所得税税率使土耳其跻身全球工业出口业务最具竞争力的司法管辖区之列。当前，欧盟平均企业所得税税率约为21%—23%，爱尔兰为12.5%，德国高达30%。土耳其在与爱尔兰税率持平的同时，还叠加了邻近欧洲、中东和北非市场、成熟工业基础设施以及低于西欧的劳动力成本等优势。近年来的数据显示，土耳其出口已从2002年的360亿美元增长至2025年的3900亿美元，制造业约占总出口的40%，中高及高技术产品占制造业出口的比重也从2002年的30.4%升至2024年的41%。分析人士预测，此次改革有望在3年—5年内吸引50亿美元—100亿美元的制造业外国直接投资。

不过，税收改革前景仍存在变数。当前境外收入的实际界定、新制度与国际税务报告规则的衔接等问题，仍有待相关法规进一步厘清。更根本的是，如多位观察人士所言，税收改革本身并非转型的充分条件，未来18个月—24个月，外国制造商是否真正展开行动，将是检验这套激进税改成效的关键。